ПОЛОЖЕНИЕ О
ДОВЕРИТЕЛЬНОМ
УПРАВЛЕНИИ
ИМУЩЕСТВОМ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОЙ
СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
I. Доверительное управление имуществом.
Правовому регулированию доверительного управления имуществом, передаваемого в доверительное управление, является владелец, а доверительным управляющим может являться юридическое лицо (организация).
В соответствии с заключенным договором доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права владения на него к доверительному управляющему.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя или выгодоприобретателя, например, сдавать его в аренду.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Заключая договор доверительного управления недвижимого имущества, владелец имущества и доверительный управляющий должны учитывать следующие нормы и правила.
Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Кроме того, доверительного управления недвижимым имуществом подлежит государственной регистрации в соответствии с Законом.
В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
Обособление имущества, находящегося в доверительном управлении.
Так, имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества вверителя, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего — физического лица отдельно в книге учета доходов и расходов физических лиц, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
В соответствии с Законом о налогах и других обязательных платежах в государственный бюджет (далее — НЗ) доверительный управляющий обязан в течение десяти рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом проинформировать в письменной форме налоговый орган по месту постановки на учет о заключении такого договора с указанием его номера, даты заключения, срока действия, а также наименования юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица, в интересах которых осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобретателя).
В настоящее время налогообложение в сфере доверительного управления имуществом уточнено в НЗ применительно к отдельным видам налогов, сборов (пошлин), а также особенностям их уплаты.
II. Особенности налогообложения у доверительных управляющих.
На доверительного управляющего, который является источником выплаты доходов и (или) на которого в силу НЗ и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин), возложены функции налогового агента.
При осуществлении деятельности по договорам доверительного управления доверительный управляющий будет выступать в качестве двух плательщиков и исполнять налоговые обязательства отдельно:
1. Доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства, возникающее у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом:
— по подоходному налогу.
2. Доверительный управляющий исполняет свои налоговые обязательства в отношении полученного им вознаграждения за оказанные услуги по доверительному управлению имуществом, в частности:
III. Налоговые обязательства, возникающие у вверителя.
Рассмотрим порядок исполнения доверительным управляющим налоговых обязательств, возникающих у вверителя, если вверителем является физическое лицо, в том числе иностранный гражданин.
В целях уплаты при исполнении налоговых обязательств вверителя доверительный управляющий после постановки на налоговый учет в дальнейшем исполняет налоговые обязательства в соответствии с положениями НЗ. В этом случае налоговая декларация (расчет) по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), составляется и представляется доверительным управляющим отдельно от декларации по иной осуществляемой им деятельности.
Доверительные управляющие признаются плательщиками налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей, независимо от того являлся ли плательщиком налога вверитель, в связи с чем НЗ устанавливает следующий порядок определения доверительным управляющим налоговой базы.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ходе доверительного управления имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) определяется доверительным управляющим с учетом особенностей, установленных НЗ, т. е. доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства, возникающие у вверителя в отношении имущества, переданного в доверительное управление, а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом.
Кроме того, в соответствии с НЗ налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Поэтому доверительный управляющий при сдаче в аренду недвижимого имущества должен увеличивать налоговую базу на суммы санкций, фактически полученных от арендаторов за нарушение условий договора аренды.
Стоит также отметить, что в соответствии с НЗ объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Государства, в том числе включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя).
При этом относительно доверительного управления объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается передача имущества:
Для плательщиков налогов, налоговыми вычетами в соответствии с НЗ признаются суммы налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Государства товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку в НЗ не предусмотрено ограничение на вычет сумм «входного», приходящегося на доверительное управление, то эти суммы по предъявленным в ходе доверительного управления затратам, возникающим в связи с содержанием и эксплуатацией объектов аренды, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) подлежат вычету в общеустановленном порядке. «Входной», предъявленный продавцами, при приобретении имущества физическим лицом — вверителем, не относится к таким вычетам и не может быть учтен в составе «входного» в ходе доверительного управления этим имуществом доверительным управляющим.
В целях подоходного налога доверительный управляющий — юридическое лицо (организация), которое является источником выплаты доходов плательщику (вверителю) — физическому лицу, в том числе и иностранному гражданину, также признается налоговым агентом, и на него согласно НЗ, возлагаются обязанности по исчислению, удержанию с доходов плательщика (вверителя) и перечислению в бюджет подоходного налога.
В соответствии с НЗ к доходам, полученным от источников на территории Государства, относятся в том числе доходы и от сдачи в аренду (финансовую аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории Государства.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц согласно НЗ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, без учета сумм, удержанных из дохода плательщика, в том числе по его распоряжению. При этом для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены НЗ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии с НЗ, с учетом особенностей, предусмотренных НЗ. Однако НЗ не предусмотрено уменьшение дохода плательщика на сумму вознаграждений, выплачиваемых доверительному управляющему в соответствии с договором доверительного управления имуществом.
Таким образом, когда по договору передачи в доверительное управление имущества производятся какие-либо удержания из дохода вверителя, в том числе вознаграждения доверительному управляющему, то такие расходы не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц, как не предусмотренные НЗ.
Отдельно следует отметить про обязанности вверителя, возникающие по налогу на недвижимость. В соответствии с НЗ плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица налога с учетом особенностей, установленных НЗ.
Согласно НЗ плательщиком налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, признается вверитель.
Учет таких плательщиков ведется налоговыми органами по месту нахождения вверителя (если им является организация) или его месту жительства (если вверитель — физическое лицо).
Необходимо также учитывать, что если физическое лицо — налогоплательщик владеет недвижимым имуществом, расположенным на территории Государства, но не имеет при этом места жительства на территории Государства, то учет такого налогоплательщика ведется по месту нахождения этого недвижимого имущества.
IV. Свои налоговые обязательства доверительного управляющего.
При исполнении своих налоговых обязательств, если доверительный управляющий является плательщиком налогов в соответствии с НЗ по своей промышленной деятельности, то исполняет налоговые обязательства за себя и представляет налоговую декларацию (расчет) сугубо по своей деятельности.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ходе доверительного управления имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) определяется доверительным управляющим с учетом особенностей, установленных НЗ, и является суммой вознаграждения, полученного (подлежащего к получению) им по договору доверительного управления имуществом. Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость доверительному управляющему при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю), следует производить исходя из суммы своего вознаграждения с учетом требований НЗ.
В соответствии с НЗ доверительные управляющие также могут воспользоваться своим правом на налоговые вычеты, в том числе предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Государства товаров (работ, услуг), имущественных прав, по своим услугам в рамках полученного вознаграждения.
ЗН предусмотрен специальный порядок определения доходов и уплаты подоходного налога такой категорией плательщиков, как доверительные управляющие. Доходы, полученные от оказания услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю), также определяются как сумма полученного доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом.
Доходы юридических лиц (организаций) от осуществления промышленной (частной) деятельности подразделяются:
К доходам от реализации относятся суммы денежных средств, поступившие на счета в банк и (или) в кассу юридического лица (организации) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права.
Рассмотрим на примере расчет налогов, исчисляемых доверительным управляющим.
Арендная плата, за сдачу в аренду организации нежилого помещения, принадлежащего на праве владения иностранному гражданину-вверителю, поступившая на расчетный счет вверителя, составила за 1–2 квартал 120 евро. Согласно договору о доверительном управлении вознаграждение доверительного управляющего составляет 9 евро. Данная сумма перечислена со счета вверителя на расчетный счет доверительного управляющего, являющегося юридическим лицом (организацией) и применяющего по своей промышленной деятельности общеустановленную систему налогообложения.
По налоговым обязательствам вверителя причитается к уплате в бюджет:
1. Исчисленный по реализации:
120 * 20/120 % = 20 евро.
2. Подоходный налог с доходов вверителя:
120 * 12 % = 14, 4 евро.
По своим налоговым обязательствам доверительного управляющего причитается к уплате в бюджет:
1. Исчисленный по реализации:
9 * 20/120 % = 1, 5 евро.
2. Подоходный налог от промышленной деятельности:
7, 500 000 * 15 % = 1, 125 евро.
Утверждено Председателем всемирного верховного совета-совета безопасности
