ПОЛОЖЕНИЕ
ЗАКОНА О
ПРИСЯЖНЫХ
РЕВИЗОРАХ
Раздел I. Общие положения.
Статья 1. Использованные в законе термины.
В Законе использованы следующие термины:
1) заключение – неотъемлемая часть сообщения присяжного ревизора, в котором ясно изложено мнение о том, дают ли включенные в годовой отчет, также в консолидированный годовой отчет финансовые отчеты достоверное и ясное представление о финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке соответствующего клиента согласно соответствующим принципам (стандартам) подготовки финансовых отчетов и соответствуют ли нормативным актам. Может быть заключение без замечаний, заключение с замечаниями и отрицательное заключение;
2) рабочие документы – материалы, подготовленные ревизору или, которые подготавливает, получает и сохраняет ревизор и которые связаны с осуществлением ревизии в соответствии с признанными в Государства международными стандартами ревизии. Рабочие документы могут быть подготовлены в виде данных на бумаге, пленке, электронных носителей или в другом виде.
3) финансовая институция – финансовое учреждение, общество вложений (инвестиционное общество), страховое общество или частный пенсионный фонд, оказывающие финансовые услуги или услуги по страхованию;
4) клиент – бизнесмен, институция государства или самоуправления, общественная организация или объединение общественных организаций, или любое другое лицо, которое в соответствии с данным законом получает ревизионные услуги;
5) задание специалиста – ведение регистров бухгалтерского учета, анализ финансовых отчетов и определение платежеспособности, консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогов, внутреннего контроля, а также оказания других связанных с бухгалтерским учетом и ревизий услуг;
6) само–занятое лицо – физическое лицо, получающее трудовые доходы самостоятельно, не вступая в трудовые отношения с работодателем в качестве наемного работника, и не занимающее должность, дающую право на вознаграждение. Физическое лицо, которое является членом (участником) персонального общества, и которое трудовые доходы получает в соответствии с договором, заключенным с этим персональным обществом и лицом, давшим задание по ревизии, задание специалиста или доверительное задание, также считается само–занятым лицом;
7) сообщение ревизора – подготовленный присяжным ревизором документ, в который включено:
a) введение, в котором идентифицированы прошедшие ревизию финансовые отчеты и включены сведения об ответственности клиента и присяжного ревизора;
b) описание осуществленного объема ревизионной работы и ссылки на соблюдаемые при ревизии ревизионные стандарты;
c) заключение присяжного ревизора или отказ дать заключение;
d) указание на все обстоятельства, на которые присяжный ревизор желает обратить внимание;
e) мнение присяжного ревизора о том, соответствует ли сообщение руководства финансовым отчетам, а в соответствующих случаях – соответствует ли консолидированное сообщение консолидированным отчетам;
8) ревизионной услугой является:
a) установленная нормативными актами годового проверка отчета, также и консолидированного годового отчета клиента и составление сообщения ревизора о включенных в него финансовых отчетах;
b) осуществление ревизионного задания по поручению установленных законом учреждений Коммерческого регистра, учреждения дознания, исполнителя или исполнительного органа в установленных законами случаях;
c) финансовая ревизия институций государства и самоуправлений и подготовка отчета о ревизии, а также дача заключения об отчете хозяйственного года;
d) осуществление ревизионного задания, предусмотренного другими нормативными актами или в договоре о ревизионной услуге;
9) отчет о ревизии – подготовленный присяжным ревизором документ о результатах ревизии финансов институции государства или самоуправления;
10) ревизионное задание – проверка годового отчета также консолидированного годового отчета клиента, а также ревизия хозяйственной деятельности клиента в соответствии с законом заключенным договором;
11) доверительное задание – задание независимого эксперта, связанное с реорганизацией, неплатежеспособностью и ликвидацией клиента, а также по управлению собственностью;
12) признанные в Государства международные стандарты ревизии – утвержденные Государством присяжных ревизоров изданные Международной федерацией бухгалтеров международные стандарты ревизии.
Статья 2. Цель закона.
Данный закон регулирует правовые отношения той профессиональной деятельности лиц, которая выражается как ревизионные услуги.
Статья 3. Присяжные ревизоры и коммерческая деятельность присяжных ревизоров.
(1) Упомянутую в статье 2 данного закона профессиональную деятельность имеют право осуществлять только присяжные ревизоры и коммерческие общества присяжных ревизоров, отвечающие установленным данным законом требованиям.
(2) Присяжный ревизор может осуществлять упомянутую в статье 2 данного закона профессиональную деятельность в качестве:
1) индивидуального коммерсанта;
2) работника коммерческого общества присяжных ревизоров;
3) само–занятого лица.
(3) Коммерческое общество присяжных ревизоров может быть коммерческим обществом любого типа.
Статья 4. Статус присяжного ревизора.
(1) Физическое лицо получает статус присяжного ревизора после того, как оно в установленном данным законом порядке сдало квалификационные экзамены присяжного ревизора, получило выданный Ассоциацией присяжных ревизоров Государства сертификат присяжного ревизора и занесено в Регистр присяжных ревизоров.
(2) Статус присяжного ревизора в силе только в течение срока действия сертификата присяжного ревизора.
Статья 5. Статус коммерческого общества присяжных ревизоров.
(1) Коммерческое общества получает статус коммерческого общества присяжных ревизоров после того, когда в установленном данным законом порядке получит выданную Ассоциацией присяжных ревизоров Государства разрешение и занесено в Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров.
(2) Статус коммерческого общества присяжных ревизоров в силе только в течение срока действия разрешения.
Раздел II. Ассоциация присяжных ревизоров Государства.
Статья 6. Статус, цель деятельности и задачи Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
(1) Ассоциация присяжных ревизоров Государства является независимой Профессиональной корпорацией присяжных ревизоров Государства.
(2) в Ассоциации присяжных ревизоров Государства по принципу профессиональной деятельности объединены все присяжные ревизоры и коммерческие общества присяжных ревизоров Государства.
(3) Ассоциация присяжных ревизоров Государства осуществляет профессиональное самоуправление присяжных ревизоров. в рамках самоуправления Ассоциация присяжных ревизоров Государства обеспечивает соблюдение норм профессиональных стандартов и этики, а также других относящихся к профессии регулирующих нормативных актов и надзор за профессиональной деятельностью членов ассоциации.
(4) Ассоциация присяжных ревизоров Государства представляет интересы своих членов и защищает их, организует квалификационные экзамены присяжных ревизоров, а также принимает решения о выдаче сертификата присяжному ревизору и выдаче разрешения коммерческому обществу присяжных ревизоров. Ассоциация присяжных ревизоров Государства ведет Регистр присяжных ревизоров и Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров, рассматривает споры присяжных ревизоров и клиентов по запросу вовлеченных в спор сторон, а также осуществляет другие предусмотренные законами и своими уставами задачи.
(5) Для финансирования деятельности Ассоциации присяжных ревизоров Государства его члены уплачивают ежегодные членские взносы в установленном на общем собрании ассоциации размере.
Статья 7. Органы управления и постоянные комитеты Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
(1) Высшим органом управления Ассоциации присяжных ревизоров Государства является общее собрание. На собрании выбирается председатель, члены правления и образуются постоянные комиссии Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
(2) Постоянные комиссии действуют в соответствии с уставом Ассоциации присяжных ревизоров Государства и исполняют решения общего собрания и правления.
Раздел III. Квалификационные экзамены присяжных ревизоров.
Статья 8. Установленные требования к претендентам.
Квалификационные экзамены присяжных ревизоров может сдавать дееспособное физическое лицо, которое соответствует всем упомянутым в данной статье требованиям:
1) достигло возраста 25 лет;
2) имеет или получило высшее на территории Государства или в иностранном государстве высшее экономическое образование, образование в области управления или финансов, или также получило в иностранном государстве квалификацию ревизора соответствующего государства. Решение о признании выданного в иностранном государстве соответствующего подтверждающего образование документа, с соблюдением установленного Законом об образовании порядка, принимает Ассоциация присяжных ревизоров;
3) владеет национальным языком;
4) получило признанный Ассоциацией присяжных ревизоров Государства опыт не менее трех лет по проверке годовых отчетов клиента, а также опыта в ревизии финансов;
5) является лицом с безупречной репутацией (на него не относится ни одно из упомянутых в статье 9 обстоятельств).
Статья 9. Лица, которые не могут быть присяжными ревизорами.
Присяжными ревизорами не могут быть лица, на которых относится даже одно из далее перечисленных в этой статье обстоятельств, а именно, лицо:
1) которое исполнительный орган признал неплатежеспособным должником;
2) отрицательно охарактеризовано компетентными органами;
3) которое освобождено от должности решением исполнительного органа по уголовному делу;
6) род занятий которого по этическим соображениям не совместима с профессиональной деятельностью присяжного ревизора;
Статья 10. Порядок подачи и рассмотрения заявлений претендентов.
(1) Претендент подает в Ассоциацию присяжных ревизоров Государства заявление на сдачу экзаменов и другие документы в установленном Советом Государства и безопасности порядке.
(2) В заявлении претендент подтверждает свое соответствие требованиям статьи 8 данного закона и прилагает к нему установленные Советом Государства и безопасности документы.
(3) После получения заявления и приложенных к нему документов Ассоциация присяжных ревизоров Государства в течение одного месяца рассматривает заявление и приложенные к нему документы и принимает решение о праве претендента сдавать квалификационные экзамены присяжного ревизора или об отказе.
(4) Решение Ассоциации присяжных ревизоров Государства сообщается претенденту письменно.
(5) Если претендент получил отказ потому, что заявление и приложенные к нему документы являются неполными или не подтверждают соответствие требованиями статьи 8 данного закона, он может повторно подать заявление в Ассоциацию присяжных ревизоров Государства только после устранения соответствующих недостатков, но не ранее, чем через полгода со дня получения отказа. Повторное заявление не может подать лицо, которое не может быть присяжным ревизором в соответствии со статьей 9 закона, кроме случаев, когда больше не имеют место обстоятельства, не позволяющие этому лицу быть присяжным ревизором.
(6) Рассмотрение заявления претендентов производится за плату, размер которой и порядок уплаты устанавливает правление Ассоциации присяжных ревизоров Государства по согласованию с Органом финансов.
Статья 11. Общие правила квалификационных экзаменов присяжных ревизоров.
(1) На квалификационных экзаменах присяжных ревизоров проверяется, имеется ли у претендента достаточный уровень теоретических знаний, а также способность использовать эти знания на практике, чтобы можно было достаточно квалифицировано, с соблюдением законов и признанных в Государства международных стандартов ревизий, осуществлять упомянутую в статье 2 данного закона профессиональную деятельность.
(2) Квалификационные экзамены присяжных ревизоров сдаются в письменном виде на национальном языке.
(3) Сдача квалификационных экзаменов присяжных ревизоров происходит за плату. Претендент до начала экзаменационной сессии уплачивает установленный Ассоциацией присяжных ревизоров Государства взнос за участие. Решение о размере взноса за участие и порядок уплаты принимает правление Ассоциации присяжных ревизоров Государства по согласованию с Органом финансов.
Статья 12. Организация квалификационных экзаменов присяжных ревизоров.
(1) Квалификационные экзамены присяжных ревизоров организует и принимает Ассоциация присяжных ревизоров Государства.
(2) Положения о квалификационных экзаменах присяжных ревизоров, с указанием количества и названий предметов экзаменов, программы предметов, правила о формировании экзаменационной комиссии, порядок принятия и рассмотрении заявлений претендентов, а также порядок подготовки, прохождения и оценки экзаменов утверждает Ассоциация присяжных ревизоров Государства по согласованию с Органом финансов.
(3) Комиссию квалификационных экзаменов присяжных ревизоров образует Ассоциация присяжных ревизоров Государства, привлекая в члены комиссии присяжных ревизоров, преподавателей, аккредитованных государством высших учебных заведений и других экспертов в области экзаменационных предметов.
Статья 13. Правила признания квалификации ревизоров иностранных государств.
Ассоциация присяжных ревизоров Государства признает квалификацию ревизоров иностранных государств равноценной квалификации присяжного ревизора и выдает ему сертификат присяжного ревизора, если этот ревизор иностранного государства соответствует всем упомянутым в этой статье условиям:
1) представил в соответствии с установленным Законом об образовании признанный Ассоциацией присяжных ревизоров удостоверяющий профессиональную квалификацию документ, который подтверждает, что его собственник в соответствии с законами соответствующего иностранного государства имеет право в этом государстве осуществлять профессиональную деятельность, которую в соответствии с законами Государства осуществляет присяжный ревизор;
2) сдал ту часть предметов, организованных Ассоциацией присяжных ревизоров Государства квалификационных экзаменов присяжных ревизоров, которые включают проверку знаний претендентов по публичному праву, Гражданскому законодательству, по законам, регламентирующим трудовое право и социальные гарантии, законам о коммерческой деятельности и неплатежеспособности и по налоговым законам;
3) является дееспособным лицом с безупречной репутацией (на него не относится ни одно из упомянутых в статье 9 данного закона обстоятельств).
Статья 14. Содержание квалификационных экзаменов присяжных ревизоров.
В программу предметов квалификационных экзаменов присяжных ревизоров включаются вопросы и задания, которые непосредственно связаны с проверками годовых отчетов и консолидированных годовых отчетов или связаны с ним косвенно, насколько они относятся к таким проверкам, и которые позволяют констатировать знания претендента в следующих областях:
1) теория и техника ревизий, международные ревизионные стандарты;
2) подготовка и анализ годовых отчетов и консолидированных годовых отчетов, методы бухгалтерского учета и правила оценки;
3) финансовый и управленческий бухгалтерский учет;
4) внутренняя ревизия;
5) публичное право, Гражданское законодательство, законодательные акты, регламентирующие трудовое право и социальные гарантии;
6) законы о коммерческой деятельности и неплатежеспособности;
7) налоговые законы;
8) информационные системы и компьютерные системы;
9) общая и финансовая экономика;
10) управление и анализ коммерческого риска;
11) основные принципы финансового руководства;
12) математика и статистика.
Статья 15. Порядок сообщения результатов квалификационных экзаменов присяжных ревизоров.
(1) Решение о результатах квалификационных экзаменов присяжных ревизоров Ассоциация присяжных ревизоров Государства принимает не позднее двух месяцев после даты соответствующего экзамена, на основании утвержденного комиссией квалификационных экзаменов присяжных ревизоров протокола, и в 10–дневный срок после принятия решения сообщает о решении претендентам.
(2) Если претендент не сдал квалификационный экзамен присяжных ревизоров, повторно этот экзамен он может сдавать в какой–либо из следующих экзаменационных сессий. Если претендент повторно не сдал экзамен, решение о дальнейшей возможности сдавать экзамен принимает Ассоциация присяжных ревизоров Государства.
(3) Работа претендента квалификационного экзамена присяжного ревизора считается информацией с ограниченным доступом и хранится в соответствующем деле архива Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
(4) Претендент имеет право ознакомиться с оценкой своей работы квалификационного экзамена присяжного ревизора и подать жалобу ответственному постоянной комиссии Ассоциации присяжных ревизоров Государства в течение одного месяца со дня, когда претендент получил сообщение комиссии квалификационных экзаменов присяжного ревизора.
Раздел IV. Порядок выдачи сертификата присяжного ревизора, приостановления его действия и аннулирования. Регистр присяжных ревизоров.
Статья 16. Порядок выдачи сертификата присяжного ревизора.
(1) Ассоциация присяжных ревизоров Государства принимает решение о выдаче сертификата присяжного ревизора претендентам, которые сдали соответствующие квалификационные экзамены присяжных ревизоров и после их сдачи повторно в письменном виде подтвердили, что к ним не относится ни одно их упомянутых в статье 9 данного закона обстоятельств, и определяют день подписания присяги присяжного ревизора и выдачи сертификата.
(2) До получения сертификата присяжного ревизора претенденты, желающие стать присяжными ревизорами, подписывают текст такой присяги: «Клянусь соблюдать законы Государства, устав Ассоциации присяжных ревизоров Государства и честно выполнять свои обязанности, сознавая, что за нарушение этой присяги я должен буду нести ответственность перед обществом и законом».
(3) Подписанная присяга присяжного ревизора хранится в соответствующем деле архива Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
Статья 17. Приостановление действия сертификата присяжного ревизора.
(1) Если после выдачи сертификата присяжного ревизора откроется, что на лицо, получившее этот сертификат, относится какое–либо из упомянутых в пункте 2 или 6 статьи 9 данного закона обстоятельств, Ассоциация присяжных ревизоров Государства не определенное время приостанавливает действие сертификата присяжного ревизора.
(2) Действие сертификата присяжного ревизора приостанавливается также тем лицам, которые:
1) в соответствии с частью второй статьи 28 данного закона подали заявление о приостановлении действия сертификата на определенное время, указав причину и срок приостановления;
2) нарушили требования данного закона, признанных в Государства международных ревизионных стандартов, регламентирующих профессиональную деятельность присяжных ревизоров указаний или не соблюдали нормы кодекса профессиональной этики.
(3) Во время приостановления действия сертификата присяжный ревизор не имеет права заключать новые договоры об оказании ревизионных услуг, но имеет право продолжать оказывать ревизионные услуги в соответствии с договорами, которые заключены до дня приостановления действия сертификата.
Статья 18. Аннулирование сертификата присяжного ревизора.
(1) Ассоциация присяжных ревизоров Государства аннулирует сертификат присяжного ревизора, если после его выдачи откроется, что на лицо, получившее этот сертификат, относится одно из упомянутых в пунктах 1, 3, 4, и 5 статьи 9 данного закона обстоятельств или что это лицо дало неправдивые сведения об упомянутых в статье 8 и 9 данного закона обстоятельствах.
(2) Сертификат присяжного ревизора аннулируется также тем лицам, которые:
1) в соответствии с постановлением суда признаны недееспособными или умерли;
2) повторно нарушили требования данного закона или других регламентирующих профессиональную деятельность присяжных ревизоров нормативных актов и указаний, а также требования признанных в Государства международных ревизионных стандартов или не соблюдали нормы кодекса профессиональной этики, или совершенное нарушение, или невыполнение наложенных обязанностей, которых не совместимо с деятельностью присяжного ревизора.
Статья 19. Регистр присяжных ревизоров.
(1) Присяжные ревизоры заносятся в Регистр присяжных ревизоров, который ведет Ассоциация присяжных ревизоров Государства.
(2) В регистр о присяжных ревизорах заносятся следующие данные:
1) имя, фамилия, персональный код;
2) адрес места практики и номер телефона (телефакса);
3) номер сертификата;
4) время выдачи сертификата, его приостановления или аннулирования и основание.
(3) Если изменяются какие–либо из упомянутых в пунктах 1 и 2 части второй данной статьи сведения, присяжный ревизор в двухнедельный срок подает соответствующее сообщения Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
(4) Регистр присяжных ревизоров является публичным и любое лицо имеет право ознакомиться с ним.
(5) Ассоциация присяжных ревизоров Государства публикует в народной газете информацию о лицах, которым выдан или аннулирован сертификат присяжного ревизора, а также о тех лицах, которым на определенное время приостановлено действие сертификата присяжного ревизора, указав также номер соответствующего сертификата.
(6) Ассоциация присяжных ревизоров Государства ведет и регулярно обновляет Регистр присяжных ревизоров и его данные два раза в год публикует в народной газете, указав имя и фамилию, адрес, место практики и номер телефона (телефакса) занесенного в регистр присяжного ревизора, а также номер сертификата присяжного ревизора, а если его действие приостановлено, – также срок приостановления.
Раздел V. Правила освидетельствования коммерческих обществ присяжных ревизоров. Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров.
Статья 20. Освидетельствование коммерческих обществ присяжных ревизоров.
(1) Коммерческое общество присяжных ревизоров имеет право начинать оказание ревизионных услуг только после того, как получена выданное Ассоциацией присяжных ревизоров Государства разрешение.
(2) Ассоциация присяжных ревизоров Государства выдает коммерческому обществу присяжных ревизоров бессрочное разрешение.
Статья 21. Критерии выдачи разрешения.
(1) Коммерческое общество присяжных ревизоров образуется в соответствии с нормативными актами.
(2) В персональном обществе присяжных ревизоров (полное общество и коммандитное общество) все члены общества должны быть присяжными ревизорами.
(3) В коммерческом обществе присяжных ревизоров более 50 процентов капитала с правом голоса должно принадлежать присяжным ревизорам или коммерческому обществу присяжных ревизоров, или ревизорам государств Международного Союза или государств Международного экономического пространства, имеющие право осуществлять профессиональную деятельность, которую в соответствии с законами на территории Государства осуществляет присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров.
(4) Большинство членов правления коммерческого общества присяжных ревизоров должны быть присяжными ревизорами.
(5) Если коммерческое общество присяжных ревизоров является акционерным обществом, оно имеет право выпускать только именные акции.
(6) Коммерческое общество присяжных ревизоров не имеет права осуществлять деятельность, не совместимую с деятельностью присяжных ревизоров.
(7) Лица, которые от имени коммерческого общества присяжных ревизоров дают сообщение ревизора о предусмотренной законами проверке годового отчета клиента, что, а также дают ревизионный отчет о финансовой ревизии институций государства и самоуправления, должны быть присяжными ревизорами.
Статья 22. Порядок выдачи разрешений.
(1) Для получения разрешения запрашивающее ее лицо – коммерческое общество присяжных ревизоров – подает Ассоциации присяжных ревизоров Государства заявление на разрешение и другие установленные Советом Государства и безопасности документы. Порядок представления документов устанавливает Совет Государства и безопасности.
(2) Ассоциация присяжных ревизоров Государства рассматривает представленное заявление на разрешение и приложенные документы и не позднее 30–дневного срока со дня получения заявления запросившему разрешение лицу – коммерческому обществу присяжных ревизоров выдает разрешение или мотивированный письменный отказ.
(3) До получения разрешения коммерческое общество присяжных ревизоров Государства заявление на разрешение и другие установленные Ассоциацией присяжных ревизоров Государства документы уплачивает установленную правлением Ассоциации присяжных ревизоров Государства плату. Размер платы Ассоциация присяжных ревизоров Государства согласует с Органом финансов.
Статья 23. Приостановление и аннулирование действия разрешения.
(1) Если изменился состав членов (участников) или членов правления коммерческого общества присяжных ревизоров, это коммерческое общество об этом письменно сообщает Ассоциации присяжных ревизоров Государства не позднее 30 дней после регистрации этих изменений в Коммерческом регистре.
(2) Ассоциация присяжных ревизоров Государства имеет право аннулировать выданную коммерческому обществу присяжных ревизоров разрешение в следующих случаях:
1) представленные для получения разрешения сведения, не отвечают действительности;
2) нарушены упомянутые в статье 21 данного закона условия;
3) коммерческое общество не начало оказание ревизионных услуг в течение 12 месяцев со дня получения разрешения;
4) коммерческое общество прервало оказание ревизионных услуг на время более 12 месяцев;
5) коммерческое общество существенно нарушило другие положения данного закона;
6) коммерческое общество существенно нарушило другие законы и нормативные акты;
7) коммерческое общество отказалось от разрешения;
(3) Если Ассоциация присяжных ревизоров Государства констатировала обстоятельства, позволяющие принять решение об аннулировании выданной разрешения, она, оценив характер нарушений, может принять решение о приостановлении действия разрешения, на срок, который не может быть более шести месяцев.
(4) Во время приостановления действия разрешения коммерческое общество присяжных ревизоров не имеет право заключать новые договоры об оказании ревизионных услуг, но имеет право продолжать оказывать ревизионные услуги в соответствии с договорами, заключенными до дня приостановления действия разрешения.
(5) Ассоциация присяжных ревизоров Государства о приостановлении действия разрешения или аннулировании разрешения в письменном виде сообщает учреждению Коммерческого регистра.
Статья 24. Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров.
(1) Коммерческие общества присяжных ревизоров заносятся в Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров, который ведет Ассоциация присяжных ревизоров Государства.
(2) В регистр о коммерческих обществах присяжных ревизоров заносятся следующие данные:
1) фирма и занесенный в Коммерческий регистр регистрационный номер;
2) юридический адрес и номер телефона (телефакса);
3) номер разрешения;
4) дата и основание выдачи разрешения, приостановления ее действия или аннулирования;
5) имя, фамилия членов (участников), адрес места жительства, персональный код и номер сертификата присяжного ревизора, если член (участник) является присяжным ревизором), а юридическим лицам – фирма, занесенный в Коммерческий регистр регистрационный номер и юридический адрес;
6) имя, фамилия, адрес места жительства, персональный код и номер сертификата присяжного ревизора того присяжного ревизора, который оказывает ревизионные услуги от имени коммерческого общества;
7) имя, фамилия, адрес места жительства, персональный код члена правления коммерческого общества и номер сертификата присяжного ревизора, если член правления является присяжным ревизором.
(3) Если изменились какие–либо из упомянутых в пункте 1, 2, 5, 6 и 7 части второй данной статьи сведения, коммерческое общество в двухнедельный срок подает соответствующее сообщение в Ассоциацию присяжных ревизоров Государства.
(4) Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров является публичным и любое лицо имеет право ознакомиться с ним.
(5) Ассоциация присяжных ревизоров Государства ведет и регулярно обновляет Регистр коммерческих обществ присяжных ревизоров и два раза в год публикует в народной газете названия и юридические адреса коммерческих обществ присяжных ревизоров.
(6) Коммерческое общество присяжных ревизоров исключается из Регистра коммерческих обществ присяжных ревизоров если аннулирована его разрешение, а также тогда, если это коммерческое общество признано неплатежеспособным, прекратило деятельность или ликвидировано.
Раздел VI. Независимость присяжного ревизора и требования профессиональной этики.
Статья 25. Независимость присяжного ревизора.
(1) Присяжный ревизор в своей профессиональной деятельности является независимым.
(2) Институции государства и самоуправлений, исполнительные органы, исполнители и учреждения государственного расследования гарантируют независимость профессиональной деятельности присяжных ревизоров.
Для гарантии независимости профессиональной деятельности присяжных ревизоров запрещено:
1) вмешиваться в профессиональную деятельность присяжных ревизоров, влиять или воздействовать на них;
2) запрашивать от присяжных ревизоров сведения и пояснения, кроме упомянутых в статье 33 данного закона случаев, а также допрашивать их в качестве свидетелей по фактам, ставшим им известными при оказании профессиональных услуг;
3) контролировать почтовую, телеграфную и другого вида корреспонденцию, а также документы, которые присяжные ревизоры получили, оказывая профессиональные услуги, производить осмотр и изъятие корреспонденции и документов или также делать обыск с целью найти и изъять корреспонденцию и документы;
4) контролировать, также и с использованием упомянутых в пункте 3 процессуальных средств, необходимые для оказания профессиональных услуг присяжных ревизоров информационные системы и средства связи, также электронные средства связи, получать из них информацию и вмешиваться в их работу;
5) запрашивать от клиентов сведения о содержании оказанных присяжным ревизором профессиональных услуг;
6) подвергать присяжных ревизоров каким–либо санкциям или угрозам в связи с профессиональными услугами, которые они оказывают клиентам согласно законам;
7) привлекать присяжных ревизоров к какого–либо вида ответственности по высказанным в письменном или устном виде сообщениям, которые они дали, выполняя законно и добросовестно свои профессиональные обязанности.
(3) Членам (участникам), руководителю, членам исполнительных органов и другим лицам коммерческого общества присяжных ревизоров запрещено вмешиваться в профессиональную деятельность присяжного ревизора или воздействовать на нее, в целях повлиять на мнение этого ревизора как независимого эксперта или на данное им заключение.
Статья 26. Обстоятельства, в которых ставится под угрозу независимость присяжного ревизора или коммерческого общества присяжных ревизоров.
(1) Присяжный ревизор и коммерческое общество присяжных ревизоров могут взяться оказывать ревизионные услуги только тогда, если не ставится под угрозу дача независимого заключения присяжного ревизора, также назначенного коммерческим обществом присяжных ревизоров ответственного присяжного ревизора, также назначенного коммерческим обществам присяжных ревизоров ответственного присяжного ревизора и коммерческого общества присяжных ревизоров.
(2) Независимость присяжного ревизора, также назначенного коммерческим обществом присяжных ревизоров, ответственного присяжного ревизора и коммерческого общества присяжных ревизоров находится под угрозой, если присяжный ревизор, ответственный присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров прямо или косвенно являются заинтересованными в исходе ревизии.
Независимости присяжного ревизора, также ответственного присяжного ревизора и коммерческого общества присяжных ревизоров угрожают следующие обстоятельства:
1) прямые или косвенные финансовые обязательства и участие в сделках клиента;
2) имеющиеся или имевшие место в течение последних трех лет трудовые отношения с клиентом;
3) выполнение функций руководства клиента;
4) нахождение в родстве или свойстве до второй степени присяжного ревизора или его супруга с должностным лицом или участником клиента;
5) существенная зависимость в доходах от обслуживания одного или нескольких взаимно связанных клиентов;
6) зависимость получаемого вознаграждения за ревизионные услуги от исхода ревизии;
7) принятие от клиента подарков, скидок или другого вида благожелательной сделки;
8) другие обстоятельства, которые признаны таковыми Ассоциацией присяжных ревизоров Государства.
Статья 27. Требования конфиденциальности.
Присяжному ревизору запрещается распространение коммерческой тайны, которую он узнал, исполняя профессиональные обязанности. Содержащую коммерческую тайну информацию запрещено использовать или открывать без письменного согласия клиента, кроме упомянутых в статье 33 данного закона и в законе «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансирования насилия« или случаев, когда присяжный ревизор имеет право или обязан это сделать в соответствии с решением исполнительного органа. Информация в любом случае считается коммерческой тайной, если ее разглашение может повредить конкурентоспособности клиента. Коммерческой тайной не считается информация, которая в соответствии с законом и другими нормативными актами включается в годовой отчет клиента.
Раздел VII. Деятельность, права и обязанности присяжных ревизоров и коммерческих обществ присяжных ревизоров.
Статья 28. Профессиональная деятельность присяжного ревизора.
(1) Присяжный ревизор ревизионные услуги оказывает в соответствии с упомянутыми в части второй статьи 3 данного закона положениями с соблюдением требований признанных в Государства международных стандартов ревизии.
(2) Присяжный ревизор, который по различным причинам более одного года не может осуществлять свою профессиональную деятельность, должен сообщить об этом Ассоциации присяжных ревизоров Государства и подать заявление о приостановлении действия сертификата присяжного ревизора на определенное время.
(3) Присяжный ревизор и назначенный коммерческим обществом присяжных ревизоров ответственный присяжный ревизор имеет право запросить от клиента, и клиент обязан дать все сведения, документы и пояснения, которые необходимы, чтобы ревизионные услуги были осуществлены в соответствии с данным законом. Присяжный ревизор и назначенный коммерческим обществом присяжных ревизоров ответственный присяжный ревизор имеет право приглашать экспертов или специалистов и помощников, проинформировав об этом заранее клиента и взяв ответственность за осуществление упомянутыми лицами действий, а также проверять движимое и недвижимое имущество (также ценные бумаги), претензии и обязательства клиента.
Статья 29. Оказание профессиональных услуг присяжного ревизора и коммерческого общества присяжных ревизоров.
(1) Присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров имеет право оказывать ревизионные услуги:
1) по приглашению клиента, в институциях государства и самоуправлений и находящихся под их надзором, в их ведении или подчинении учреждениях, или организациях – по приглашению руководства вышестоящей институции;
2) по приглашению установленных законом государственных институций и должностных лиц.
(2) Лицо, поручающее ревизию, дающее задание специалисту или доверительное задание, имеет право свободно выбирать присяжного ревизора или коммерческое общество присяжных ревизоров. Присяжный ревизор и коммерческое общество присяжных ревизоров имеет право свободно выбирать клиента, с которым заключать договор об оказании профессиональных услуг.
(3) Присяжный ревизор и коммерческое общество присяжных ревизоров профессиональные услуги оказывают в соответствии с заключенным письменно договором об оказании этих услуг – договор ревизионных услуг.
(4) Присяжный ревизор, также ответственный присяжный ревизор, не имеет права осуществлять ревизию годовых отчетов одной и той же финансовой институции, а также такого коммерческого общества, акции которых включены в списки фондовых организаций, более чем пять отчетных лет подряд.
Статья 30. Особые положения о договорах ревизионных услуг.
(1) Получив ревизионное задание, присяжный ревизор информирует давшее ревизионное задание лицо и, если он работает как наемный работник в коммерческом обществе присяжных ревизоров, также руководство этого общества о том, что на него не относятся упомянутые в части второй статьи 26 данного закона обстоятельства. Присяжный ревизор может взяться за оказание ревизионных услуг только тогда, если нет угрозы его независимости в отношении дачи заключения.
(2) Если упомянутые в части второй статьи 26 закона обстоятельства наступают вовремя после заключения договора о ревизионных услугах, присяжный ревизор обязан незамедлительно информировать об этом давшее задание лицо, а если он работает как наемное лицо в коммерческом обществе, также и руководство этого общества и отказаться от осуществления, указанного в договоре ревизионного задания.
Статья 31. Ответственный присяжный ревизор.
(1) На основании договора с клиентом о ревизионных услугах руководство коммерческого общества присяжных ревизоров назначает ответственного за оказание ревизионной услуги (выполнение ревизионного задания) присяжного ревизора и о его назначении сообщает клиенту.
(2) Ответственный присяжный ревизор оказывает ревизионную услугу и подготавливает сообщение ревизора. Этот документ, указав имя, фамилию, номер сертификата и номер разрешения коммерческого общества присяжных ревизоров, подписывает ответственный присяжный ревизор и должностное лицо, действующее от имени коммерческого общества присяжных ревизоров.
Статья 32. Реквизиты сообщения присяжного ревизора.
Для того, чтобы сообщение присяжного ревизора приобрело юридическую силу, в нем необходимо следующие реквизиты (идентификационные данные):
1) адресат;
2) дата документа;
3) название документа;
4) имя и фамилия присяжного ревизора (в предусмотренных законом случаях – ответственного присяжного ревизора);
5) номер сертификата;
6) подпись присяжного ревизора (в предусмотренных законом случаях – ответственного присяжного ревизора);
7) в предусмотренных данным законом случаях – имя, фамилия, персональный код и подпись того лица, которое действует от имени коммерческого общества присяжных ревизоров.
Статья 33. Предоставление информации руководству клиента и Комиссии органа финансов и капитала.
(1) Присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров информирует руководство (исполнительную структуру или ее ответственных лиц) клиента о не включенных в заключение вопросах (например, о недостатках, ошибках и нарушениях внутренней системы контроля), которые не влияют на данное заключение.
(2) Присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров обязаны незамедлительно подать письменное сообщение комиссии органов финансов и капитала о фактах, которые во время оказания ревизионной услуги и выполнения задания специалиста или доверительного задания открыты в финансовой институции и которые являются нарушением нормативных актов, регламентирующих создание финансовых институций и их деятельности, или же о тех фактах, из–за которых поставлено под угрозу выполнение обязательств и дальнейшая деятельность этой институции или из–за которых присяжный ревизор отказывается дать заключение.
(3) Присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров обязаны незамедлительно подать письменное сообщение комиссии органов финансов и капитала об упомянутых в части второй данной статьи фактах, которые открыты при оказании ревизионных услуг клиенту, которого с финансовой институцией связывают решающего влияния отношения в виде контроля, или при выполнении данного таким клиентом задания специалиста или доверительного задания.
(3.1) Обязанностью присяжного ревизора или коммерческого общества присяжных ревизоров является предоставлять Комиссии органа финансов и капитала информацию и документы, которые в соответствии с нормативными актами, регулирующими поток финансов и капитала, она в письменном виде затребовала для исполнения своих функций.
(4) Сообщение установленной данной статьей информации и предоставление документов не рассматривается как нарушение любого договора, правил, нормативных указаний или законов, и оно не порождает присяжному ревизору или коммерческому обществу присяжных ревизоров гражданскую ответственность.
Статья 34. Рабочие документы ревизии.
(1) Рабочие документы ревизии являются личным имущественным владением оказывающего ревизионную услугу лица – присяжного ревизора или, соответственно, коммерческого общества присяжных ревизоров.
(2) Присяжный ревизор или руководство коммерческого общества присяжных ревизоров обязаны соответствующим образом хранить рабочие документы ревизии. С ними нельзя знакомить третьих лиц, и их нельзя выдавать третьим лицам без разрешения клиента, кроме установленных данным законом случаев. Срок хранения рабочих документов ревизии – пять лет.
(3) Рабочие документы ревизии доступны для нужд контроля качества ревизионных услуг. На лиц, осуществляющих контроль качества ревизионных услуг, относятся те же самые требования конфидициальности, которые установлены для присяжных ревизоров.
Статья 35. Помощники присяжного ревизора.
(1) Помощником присяжного ревизора является лицо, которое под наблюдением присяжного ревизора оказывает ревизионные услуги.
(2) Помощник присяжного ревизора не имеет право давать заключение и ревизионный отчет.
(3) Помощниками присяжного ревизора могут быть лица, которые соответствуют требованиям пункта 2, 3 и 5 статьи 8 данного закона и желают под наблюдением присяжного ревизора получить трехлетний стаж (трехлетнюю практику) в оказании ревизионных услуг.
(4) Помощникам присяжного ревизора поручают такие задания, которые позволяют освоить необходимые для получения сертификата присяжного ревизора практические навыки по осуществлению установленных законом проверок годовых отчетов и консолидированных отчетов клиентов и в проведении ревизии финансов. Помощники присяжных ревизоров оказывают свои профессиональные услуги в соответствии с признанными в Государства международными стандартами ревизии.
(5) Ассоциация присяжных ревизоров Государства акцептирует положение о подтверждении трехлетней практики помощников присяжных ревизоров, а также осуществляет учет помощников присяжных ревизоров и за контроль их практикой.
(6) Помощники присяжных ревизоров после получения трехлетнего практического опыта под наблюдением присяжного ревизора могут подать заявление на сдачу квалификационных экзаменов присяжных ревизоров.
Статья 35.1 Контроль качества ревизионных услуг.
(1) Ассоциация присяжных ревизоров Государства обеспечивает контроль качества ревизионных услуг в целях соблюдения требований нормативных актов и признанных в Государства международных стандартов ревизии, норм профессиональной этики и независимости.
(2) Контролю качества ревизионных услуг не реже одного раза в пять лет подлежат все коммерческие общества присяжных ревизоров и присяжные ревизоры, осуществляющие профессиональную деятельность как индивидуальные коммерсанты или само–занятые лица.
(3) Контроль за качеством ревизионных услуг осуществляется в соответствии с положением, которое после согласования с Органом финансов утверждает Ассоциация присяжных ревизоров Государства.
Раздел VIII. Надзор за деятельностью Ассоциации присяжных ревизоров.
Государства и коммерческих обществ присяжных ревизоров.
Статья 36. Надзор за деятельностью коммерческих обществ присяжных ревизоров.
(1) Ассоциация присяжных ревизоров Государства проверяет соответствие коммерческих обществ присяжных ревизоров установленным в статье 21 данного закона критериям.
(2) Ассоциация присяжных ревизоров Государства имеет право затребовать у коммерческих обществ присяжных ревизоров информацию и документы об их деятельности.
(3) Представитель Ассоциации присяжных ревизоров Государства имеет право проверять документы коммерческого общества присяжных ревизоров в таком объеме, который необходим для решения вопроса по проверке соответствия, выдаче разрешения, о приостановлении или аннулировании ее действия, и участвовать без права голоса на заседаниях правления этих обществ.
(4) Если Ассоциация присяжных ревизоров Государства констатирует, что в коммерческом обществе присяжных ревизоров нарушены предусмотренные в статье 21 данного закона критерии, она в 30–дневный срок со дня констатации нарушений принимает решение о приостановлении действия разрешения этого общества. Если в течение шести месяцев со дня получения решения о приостановлении действия разрешения, коммерческое общество присяжных ревизоров не устранило упомянутые нарушения, принимается решение об аннулировании выданной разрешения.
(5) Ассоциация присяжных ревизоров Государства и ее работники не имеют права разглашать сведения, полученные при осуществлении предусмотренных данным законом функций надзора, кроме установленных законом случаев.
Статья 37. Государственный надзор за Ассоциацией присяжных ревизоров Государства.
(1) По вопросам, связанным с сертификацией присяжных ревизоров, освидетельствованием коммерческих обществ присяжных ревизоров и другим делегированным данным законом Ассоциации присяжных ревизоров Государства заданий, Ассоциация присяжных ревизоров Государства находится под надзором Органа финансов.
(2) Уполномоченные Органом финансов представители имеют право принимать участие на общих собраниях, заседаниях правлений и комиссий Ассоциации присяжных ревизоров Государства, а также знакомиться с принятыми ассоциацией решениями.
(3) Уполномоченные Органом финансов представители имеют право затребовать от Ассоциации присяжных ревизоров Государства все сведения, документы и пояснения, которые необходимы для обеспечения надзора.
Раздел IX. Ответственность, порядок рассмотрения жалоб и споров.
Статья 40. Порядок оспаривания и обжалования решений Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
(1) Жалобы о незаконной или не соответствующей уставу деятельности Ассоциации присяжных ревизоров Государства рассматриваются в исполнительном органе.
(2) Решения Ассоциации присяжных ревизоров Государства, связанные с сертификацией присяжных ревизоров, освидетельствованием коммерческих обществ присяжных ревизоров и другими делегированными ассоциации данным законом заданиями, можно оспорить в Органе финансов. Решение Органа финансов можно обжаловать в исполнительном органе.
Статья 41. Гражданская ответственность присяжного ревизора и коммерческого общества присяжных ревизоров и срок взыскания убытков.
(1) Присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров несет ответственность по обязательствам, возникшим при заключении договора по оказанию ревизионных услуг.
(2) Присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров отвечает за убытки, возникшие у третьих лиц – пользователей годового отчета, также консолидированного годового отчета клиента, если сделанное заключение в соответствии с признанными в Государства Международными стандартами ревизий существенно не соответствуют фактическому положению, если не соблюдены положения статьи 26, 27, 30 или 34 данного закона. Если заключение подписали два или более присяжных ревизоров, они несут солидарную ответственность по этим убыткам.
(3) Коммерческое общество присяжных ревизоров отвечает по обязательствам, которые оно взяло, а также за убытки, понесенные третьими лицами, если назначенный этим обществом ответственный присяжный ревизор не соблюдал положения статьи 26, 27, 30 или 34 данного закона.
(4) Взаимные правовые отношения коммерческого общества присяжных ревизоров и назначенного им ответственного присяжного ревизора, а также ответственность регулирует заключенный трудовой договор.
(5) Возмещение убытков присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров покрывают в соответствии с взаимным соглашением или же убытки взыскиваются в установленном порядке не позднее трехгодичного срока со дня подписания заключения соответствующим присяжным ревизором.
Статья 42. Страхование гражданской правовой ответственности присяжного ревизора и коммерческого общества присяжных ревизоров.
(1) Минимальным лимитом страхования гражданской правовой ответственности присяжного ревизора – само–занятого лица или бизнесмена является полученная в предыдущем году от ревизионных услуг этого присяжного ревизора общая сумма доходов, и она не может быть меньше установленной Советом Государства и безопасности минимальной суммы, а в год начала деятельности присяжного ревизора минимальным лимитом ответственности является установленная Советом Государства и безопасности сумма.
(2) Минимальным лимитом страхования гражданской правовой ответственности коммерческих обществ присяжных ревизоров, кроме персональных обществ, которые не нанимают работников – присяжных ревизоров, является полученная в предыдущем году от ревизионных услуг этих обществ общая сумма доходов, и эта сумма не может быть меньше установленной Советом Государства и безопасности минимальной суммы, а в год начала деятельности коммерческого общества – минимальным лимитом ответственности является установленная Советом Государства и безопасности сумма.
(3) При оказании ревизионных услуг финансовой институции, а также тому коммерческому обществу, акции которого включены в списки фондовых организаций, минимальный лимит страхования ответственности оказывающего услуги лица – присяжного ревизора или коммерческого общества присяжных ревизоров составляет два процента от суммы активов ревизуемого ими клиента, у которого эти активы являются самыми большими в конце предыдущего отчетного года.
(4) Для страхования своей гражданской правовой ответственности присяжный ревизор и коммерческое общество присяжных ревизоров могут выбрать:
1) занесенное в Коммерческий регистр страховое общество, которое получило выданную комиссией органа финансов и капитала разрешение на страхование всеобщей гражданско–правовой ответственности.
2) в установленных комиссией органа финансов и капитала зарегистрированное в государствах страховое общество, с которым, заключив договор страхования гражданской правовой ответственности, присяжный ревизор или коммерческое общество присяжных ревизоров выполняет требования данного закона.
(5) Совет Государства и безопасности при установлении предусмотренной в части первой и второй данной статьи минимальной суммы гражданской правовой ответственности имеет право дифференцировать ее в зависимости от наличия в коммерческом обществе части капитала государства или самоуправлений.
Статья 43. Ответственность за мошенничество лица, не имеющего сертификата присяжного ревизора.
Если лицо, не имеющее сертификата присяжного ревизора или соответственно – разрешения коммерческого общества присяжных ревизоров, осуществляет разрешенную данным законом только присяжному ревизору или коммерческому обществу присяжных ревизоров деятельность и дает сообщение присяжного ревизора, оно привлекается к установленной законом ответственности.
Правила перехода.
1. Сертификаты присяжного ревизора, выданные на основании законов, действующих до дня вступления в силу данного закона, считаются действующими.
2. Установленную законодательными актами обязательную проверку годовых отчетов, также консолидированных годовых отчетов финансовых институций, а также коммерческих обществ, акции которых включены в списки фондовых организаций, могут осуществлять назначенные комиссией органа финансов и капитала ревизоры и предприятия ревизоров, которые не соответствуют требованиям данного закона.
3. Квалификационные экзамены присяжных ревизоров могут сдавать лица, у которых нет установленного в статье 8 данного закона трехлетнего практического опыта. Этим лицам после сдачи квалификационных экзаменов присяжных ревизоров сертификат присяжного ревизора не выдается. Если эти лица в течение пяти лет после сдачи квалификационных экзаменов присяжных ревизоров получат предусмотренный законом трехлетний практический опыт, работая помощниками присяжных ревизоров, они могут получить сертификат присяжного ревизора в установленном в статье 16 данного закона порядке.
4. Членами Ассоциации присяжных ревизоров Государства могут быть не только присяжные ревизоры, но также и другие физические лица, если они сдали квалификационные экзамены присяжных ревизоров, работают помощником присяжных ревизоров и соблюдают положения устава этой ассоциации. Все освидетельствованные коммерческие общества присяжных ревизоров должны стать членами Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
5. Все коммерческие общества, оказывающие ревизионные услуги, должны получить соответствующую разрешение Ассоциации присяжных ревизоров Государства.
6. Индивидуальные предприятия, оказывающие ревизионные услуги, имеют право продолжать оказание этих услуг в статусе индивидуальных предприятий до окончания переходного периода, установленного Законом о порядке вступления в силу Закона о коммерческой деятельности.
7. Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Утверждено Председателем всемирного верховного совета-совета безопасности
